法人所得税の繰延とは何ですか？
会社法に規定されているとおり、法人所得税の課税対象には、企業の生産、商品販売、サービス提供などの事業活動からの収入、およびその他の収入が含まれます。
ここでのその他の収入には、資本の譲渡からの収入、投資プロジェクトの譲渡からの収入、資産の使用権、所有権からの収入、資産の譲渡、賃貸、資産の清算からの収入、預金金利、資本の貸付金利からの収入などが含まれます。
現在、法人所得税の繰延に関する明確な定義は存在しませんが、法人所得税の繰延は、現行年度における法人所得税の支払いが一時的な差異に基づいて将来に延期される税金のことと理解できます。
あるいは、異なる視点から理解すると、法人所得税の繰延は、将来に支払われる税金を指し、会計期間の後の期間に支払われる税金です。法人所得税の繰延とは英語で “Deferred Income Tax” と呼ばれます。
法人所得税の繰延の特徴:
一般会計原則（GAAP）は財務会計の慣行を指示し、特定の経済事象の計算および処理方法を提供します。法人所得税費用は、GAAPの標準に基づいて計算される財務会計の項目です。
一方、税務庁は経済事象の会計処理に関する特別な規則を提供しています。IRSとGAAPの規則の違いにより、純所得と法人所得税に異なる結果が生じます。
法人所得税の繰延は、収益と実際に支払われた法人所得税の費用の差異に起因しています。
法人所得税の費用が財務諸表に報告される際に、法人所得税の支払いが実際に支払われる費用を上回る場合、矛盾が生じる可能性があります。それ以外の特定の事象が発生しない限り、法人所得税の繰延アカウントはゼロになります。
会社に法人所得税の負債アカウントがない場合、法人所得税の負債アカウントが生成されます。このアカウントは、GAAPに従って計上される収益を超える将来の経済的利益を代表します。
法人所得税の繰延の計算方法：
2014年の通達200/2014/TT-BTCによると、法人所得税の負債アカウントは次のように計算されます。
法人所得税の負債アカウント = 一時的な差異から控除される金額 + 税金率×次の年に転送される納税対象損失と未使用の税制優遇×現行の法人所得税率。
法人所得税率の将来の変更が確認されている場合、法人所得税の負債アカウントを戻す時期が税制の新しい率が有効になっている期間内であれば、新しい税制の税率に従って法人所得税の負債アカウントを計上するため、新しい税率が適用されます。
一時的な差異から控除される金額は、資産の取得または支払いの瞬間に発生する一時的な差異を示します。これらの一時的な差異は、将来の納税対象収益を決定する際に、資産の帳簿価値が回収されるか、支払われるときに控除される金額を発生させるものです。
法人所得税の負債アカウントの計上は、今年に発生した法人所得税の負債アカウントと、過去の年に認識されたが今年に戻る法人所得税の負債アカウントの間のオフセットの原則に基づいて行われます。
- 今年に発生した法人所得税の負債アカウントが今年に戻る法人所得税の負債アカウントよりも多い場合、差異の金額は法人所得税の負債アカウントと法人所得税の負債アカウントを減少させる費用として認識されます。
- 今年に発生した法人所得税の負債アカウントが今年に戻る法人所得税の負債アカウントよりも少ない場合、差異の金額は法人所得税の負債アカウントを減少させ、法人所得税の負債アカウントを増加させる費用として認識されます。
法人所得税の繰延の具体的な例:
法人所得税の負債アカウントの一般的な例は、償却方法の違いから生じるものです。GAAPは、会社がさまざまな償却方法から選択できるようにしています。
しかし、税務庁は、GAAPと異なる償却方法の使用を要求することがあります。
このため、財務諸表に記載される償却額は、会社の税務申告書に記載される償却額と異なることがよくあります。
償却の寿命の間に、異なる償却方法の償却額は異なるかもしれません。しかし、償却方法に関係なく、資産の寿命の終わりには繰延税金負債は残存しません。なぜなら、異なる償却方法の間で合計の償却が同じだからです。
法人所得税の繰延に関する会計原則：
– 勘定科目243は、現在の価値と法人所得税の繰延アカウントの増減を反映するために使用されます。
法人所得税の繰延アカウント = 一時的な差異から控除される金額 + 納税対象損失と未使用の税制優遇の次の年に転送される価値×現行の法人所得税率(%)。
法人所得税率の将来の変更が確認されている場合、法人所得税の負債アカウントを記入するための期間は新しい税制の税率が有効になっている期間内であるため、新しい税率が適用されます。
– 資産または支払いのための税金計算と一時的な差異：
資産の税金計算の基準は、資産の帳簿価値が回収される際に控除される税金を示します。税金がかからない場合、資産の税金計算の基準はその資産の帳簿価値と同じです。支払いのための税金計算の基準は、将来の期間で支払う支払いの帳簿価値から差し引かれる価値です。前払い収益に対して、税金計算の基準はその収益の帳簿価値から未来の期間で課税されない収益の帳簿価値を差し引いた価値です。
一時的な差異は、会計上の帳簿価値と税金計算の基準との間の差異です。
– 企業が将来の法人所得税対象収益を確実に取得して、一時的な差異から控除される金額、納税対象損失、未使用の税制優遇を活用することを計画している場合、法人所得税の繰延アカウントを次のものに記入します：
一時的な差異から控除される金額（法人所得税の繰延アカウントに最初に認識されたが、事業結合には該当しない取引から生じた一時的な差異を除く）。
次の年に転送される納税対象損失と未使用の税制優遇の差異。
– 年末に、企業は「一時的な差異から控除される金額の確認表」、「未使用の一時的な差異を追跡する表」、次年度に転送される価値をもとに、「法人所得税の繰延アカウントの確認表」を作成して、当年度に記入されたまたは戻された法人所得税の繰延アカウントの価値を特定します。
まとめ：法人所得税の繰延は現代の企業の生産とビジネス活動において重要な要素です。提供された基本的な情報に基づいて、読者がこの種の税金について広く理解し、適切な生産とビジネス戦略を策定できることを期待しています。
